Бухгалтерский учет проката имущества
В соответствии с ГК РФ прокат является частным случаем договора аренды. Отношения по договору проката регулируются параграфом 2 главы 34 "Аренда" ГК РФ (ст.ст. 626-631). По договору проката арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 626 ГК РФ). Договор проката заключается в письменной форме на срок до одного года (п. 2 ст. 626, п. 1 ст. 627 ГК РФ), плата по нему устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (п. 1 ст. 630 ГК РФ).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ).
-
В аренду может быть передано любое непотребляемое имущество, в прокат - только движимое.
-
Арендодателем по договору аренды может выступать любое лицо, как физическое, так и юридическое, по договору проката - лишь тот субъект правоотношений, который ведет приносящую доход деятельность.
-
Аренда может преследовать не только коммерческие, но и иные цели, например, имущество может передаваться в безвозмездное пользование, прокат всегда направлен на получение прибыли.
-
Максимальная продолжительность договора проката - 12 месяцев, договор аренды может заключаться на неограниченный период времени.
В соответствии с пунктом 2 ФСБУ для организаций государственного сектора "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (действует с 01.01.2018), стандарт применяется при отражении в бухучете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
Имущество, передаваемое на возмездной основе в рамках договора аренды (имущественного найма) и в рамках договора проката, отражается в учете по-разному:
-
объекты, передаваемые по договорам аренды (имущественного найма), отражаются в составе основных средств;
-
предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости, как и до вступления в силу стандарта "Аренда", относятся к материальным запасам (п. 99 Инструкции по применению Единого план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
При этом, согласно пункту 116 Инструкции № 157н, передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т. п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах.
Ранее, до вступления в силу стандарта "Аренда", доходы от предоставления услуг проката отражались по КОСГУ 130 (131), расчеты по доходам от предоставления имущества в прокат отражались на счете 205 30 (205 31):
ДЕБЕТ 2 205 31 КРЕДИТ 2 401 10 131.
В соответствии с Порядком формирования и применения КБК РФ, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н, Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, доходы от операционной аренды отражаются по статье 120 "Доходы от собственности" аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 121 "Доходы от операционной аренды" КОСГУ.
Согласно письму Минфина России от 05.07.2023 № 02-07-10/62975 "Об отражении в бухучете бюджетного учреждения доходов от предоставления услуг по прокату", в соответствии с Порядками № 82н и 209н доходы, полученные учреждением от предоставления платных услуг, отражаются по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" в увязке с подстатьей 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.
Учет указанных доходов ведется на счете 2 401 10 131 (п.п. 21, 298 Инструкции № 157н, п. 149 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
В случае предоставления услуг за наличный расчет поступление в кассу учреждения дневной выручки (в рассматриваемом случае от проката) отражается в учете по дебету счета 2 201 34 510 и кредиту счета 2 205 31 667 (п. 84 Инструкции № 174н). Вместе с этим производится запись по забалансовому счету 17 (п. 365 Инструкции № 157н).
Начисление доходов бюджетным учреждением за предоставленные услуги по прокату отражается в учете бухгалтерской записью по дебету счета 2 205 31 567 и кредиту счета 2 401 10 131 (п. 93 Инструкции № 174н).
Таким образом, к материальным ценностям, предоставляемым в прокат, не применяется стандарт "Аренда".
Как было отмечено выше, согласно пункту 116 Инструкции № 157н, передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т. п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах.
По нашему мнению, если имущество в прокат передается на несколько часов, отражать его внутреннее перемещение на счетах бухгалтерского учета не требуется, но если имущество передается в прокат на срок более 1 дня, то выбытие имущества из учреждения следует отразить как внутреннее перемещение на счете 105 36 с указанием в качестве ответственного лица получателя имущества.
НДС
Услуги по предоставлению имущества в прокат в рамках приносящей доход деятельности признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость как операции по передаче имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется в порядке, предусмотренном для реализации товаров (работ, услуг), моментом ее определения признается день передачи имущественных прав (ст. 154, п. 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ налогообложение в рассматриваемой ситуации производится по налоговой ставке 20 %.
Налог на прибыль
Согласно статье 248 НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доходы от предоставления услуг по прокату включаются бюджетным (автономным) учреждением в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248, пункта 1 статьи 249, пункта 4 части 2 статьи 250 НК РФ. Расходы, связанные с их оказанием, также учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 25.11.2020 № 03-03-06/3/102658, от 29.04.2019 № 03-03-06/3/34284, от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30587).
Если учреждение определяет доходы по методу начисления, то они признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). При определении доходов кассовым методом они признаются в день поступления в кассу учреждения платы от физических лиц за пользование объектами проката (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Отражение в 1С расчетов по предоставлению имущества в прокат
В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 2 для оформления передачи материальных запасов в пользование, а также возврата из пользования применяется документ Требование - накладная (раздел Материальные запасы).
Для формирования внутреннего перемещения на счете 105.36 со сменой материально ответственного лица (МОЛ) применяется бухгалтерская операция Перемещение между МОЛ и счетами (105.00, 113.00, забаланс). В качестве получателя следует указать лицо, получившее имущество в прокат.
Также можно использовать документ Ведомость на выдачу МЗ на нужды учреждения (раздел Материальные запасы) с операцией Перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами. В качестве получателя следует указать лицо, получившее имущество в прокат.
Бухгалтерские записи по расчетам по передаче имущества в прокат и документы, которыми они формируются в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 2, приведены в таблице.
