Учет и распределение банковских процентов на промышленных предприятиях

Содержание

• Учет и распределение банковских процентов на промышленных предприятиях

Современному промышленному предприятию такого масштаба как ОАО "ОМСКШИНА" для получения оперативной и достоверной информации о финансовых и производственных процессах, протекающих в различных подразделениях, практически невозможно обойтись без комплексной системы автоматизации. В связи с чем руководством Общества было принято решение о необходимости внедрения такой системы.

Проект автоматизации, который начался в IV квартале 2003 года, реализуется специалистами компании ООО "ИНСИСТ-СОФТ".

В результате проведенных как специалистами ОАО "ОМСКШИНА", так и сторонними организациями исследований было принято решение внедрять информационную систему на платформе "1С:Предприятие 7.7" комплексную конфигурацию "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", так как данная система отвечала всем основным требованиям руководства: функциональная наполненность, высокая скорость внедрения, распространенность, поддержка производителем, а также приемлемые финансовые вложения. Одной из задач, поставленных руководством и бухгалтерией ОАО "ОМСКШИНА", была автоматизация учета и распределения банковских процентов, так как выполнение требований ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) для современного промышленного завода, активно пользующегося кредитными линиями, является достаточно трудоемким процессом. Таким образом, одним из участков информационной системы стал блок: "Учет кредитов".

В процессе автоматизации указанного блока необходимо было руководствоваться не только ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Дело в том, что заемные средства используются на предприятии в том числе и для приобретения товарно-материальных ценностей, по которым необходимо сформировать стоимость с учетом уплаченных процентов. В результате учет банковских кредитов и процентов был организован с учетом требований:

• ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
• ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н);
• ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Помимо этого, в блоке учета займов и кредитов пришлось учесть в том числе и положения известного Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-О (подробнее о развитии событий вокруг этого документа читайте здесь).

Была предложена следующая схема учета банковских кредитов и распределения банковских процентов.

Договорно-правовым отделом предприятия регистрируется в программе договор на получение кредита с организацией - кредитором. Договорно-правовой отдел сканирует договор и вносит его описание в информационную базу. Предусмотрено автоматизированное согласование договоров службами ОАО "Омскшина".

Это сделано для ускорения и упрощения процесса прохождения договорами ценовой комиссии, оперативного оповещения руководителей о необходимости ознакомления с проектами договоров и ухода от согласования на бумажных носителях.

Все расчеты с контрагентами выполняются в разрезе заключенных договоров и сделок в рамках договоров.

При получении краткосрочного банковского кредита в системе оформляется документ "Строка банковской выписки - приход", который был модифицирован в типовой конфигурации.

Документом автоматически формируются проводки:

Дебет 51 Кредит 66.1

- на сумму полученного кредита в рублях;

Дебет 52 Кредит 66.11

- на сумму полученного кредита в валюте.

При оплате задолженности контрагентам заемными средствами, в системе оформляется документ "Распределение кредитных средств" (см. рис. 1), где накапливается информация о банковских выписках, по которым были произведены расчеты с поставщиками за счет кредитных средств.

Так как все платежи производятся на основании документов "Заявка поставщику (ТМЦ)" или "Заявка поставщику ОС, НМА, и пр." в разрезе договоров, оформленных с поставщиками, на этапе оплаты аванса в системе есть информация о том, за что оплатили конкретный аванс (ТМЦ, ОС, НМА и пр.). В конце отчетного периода создается документ "Начисление процентов по кредиту" (см. рис. 2). При работе данного документа анализируются корреспонденции счетов по оплаченным документам (на базе документа "Распределение кредитных средств").

В зависимости от того, на что пошли заемные средства возможны следующие варианты отнесения начисленных процентов:

1. При оплате задолженности с корреспонденцией, отличной от счета 60 (например, налоги, заработная плата) начисленные проценты относятся на счет 91.2.
2. При оплате задолженности за ТМЦ, которые УЖЕ приняты к учету, начисленные проценты относятся на счет 91.2.
3. При оплате задолженности за ОС, в случае, если ОС введены в эксплуатацию, начисленные проценты относятся на счет 91.2.
4. Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты МПЗ, относятся в дебет 97 счета в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, а затем включаются в покупную стоимость МПЗ (п. 15 ПБУ 15/01, п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае документ "Начисление процентов по кредиту" сформирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- начислены проценты за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок МПЗ (определяется видом оформляемой заявки + договором ДПО);

Дебет Н09

- "Внереализационные расходы" Движение по налоговому учету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВРx24%).

Документ "Поступление ТМЦ" сформирует следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60.1

- Оприходованы материалы;

Дебет 19.3 Кредит 60.1

- Отражен НДС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс;

Дебет 10 Кредит 97

- Увеличена первоначальная стоимость материалов на проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет Н02.01 "Поступление и выбытие материалов"

- по покупной стоимости.

Документы "Списание ТМЦ" и "Реализация ТМЦ" формирует следующие проводки*:

Примечание:
* В бухгалтерском учете материалы списываются по сформированной стоимости (покупная стоимость + начисленные проценты), а в налоговом учете по покупной стоимости.

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- Погашается отложенное налоговое обязательство (ОНО = НВР x 24% ).

5. Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты ОС, относятся в дебет счета 97 в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, а затем включаются в покупную стоимость ОС (п. 15 ПБУ 15/01, п.8 ПБУ 6/01).

Документ "Начисление процентов по кредитам" формирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- Начисление процентов за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок ОС (определяется видом оформляемой заявки + договором ДПО);

Дебет Н09 "Внереализационные расходы"

- Движение по налоговому учету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВРx24%).

Документ "Поступление ОС, НМА и пр." сформирует следующие проводки:

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 60.1

- Оприходованы ОС по покупной стоимости;

Дебет 19.1 Кредит 60.1

- Отражен НДС по ОС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс;

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 97

- Включены в стоимость ОС проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет Н01.01 "Формирование стоимости объектов ОС по покупной стоимости"

Дебет Н01.02 "Учет стоимости оборудования по покупной стоимости"

Дебет Н01.09 "Строительство объектов ОС по покупной стоимости".

Документ "Монтаж ОС" сформирует проводки:

Дебет 08.3 Кредит 07

- По сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н01.09 Кредит Н01.02

- По покупной стоимости.

Документ "Ввод в эксплуатацию" сформирует проводки:

Дебет 01.1 Кредит 08.4(08.3)

- ОС в бухгалтерском учете принимаются по сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н 05.01 Кредит Н01.01, Н01.09

- Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете равна покупной стоимости.

Проводки, формируемые документом "Начисление амортизации"

Дебет счета затрат (20, 44 и т.п) Кредит 02.1

- Первоначальная стоимость равна сформированной учетной стоимости;

Дебет Н07 Кредит Н05.02

- Первоначальная стоимость равна покупной стоимости ОС;

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- ОНО = (НВР/срок использования)x 24%

В сроки, предусмотренные кредитным договоров, погашается кредит и перечисляются начисленные проценты документом "Строка банковской выписки":

Дебет 66.1 Кредит 51

- погашение рублевого кредита или

Дебет 66.11 Кредит 52

- погашение валютного кредита;

Дебет 66.2 Кредит 51

- погашение рублевых процентов или

Дебет 66.22 Кредит 52

- погашение валютных процентов.

В конце отчетного периода ответственным менеджером финансового отдела создается документ "Переоценка валюты (оперативный учет)" (см. рис. 3) для расчета курсовых разниц по валютным кредитам и валютным процентам.

Автоматизации позволила обеспечить учет и распределение банковских процентов в соответствии с требованиями действующего законодательства.