Предмет спора: компания заключила с ИП договор платного выполнения ремонтных работ. Выплаты в пользу ИП по данному договору не включались в налогооблагаемую базу по страховым взносам и НДФЛ. В процессе выполнения работ по договору предприниматель утратил статус ИП. В связи с этим налоговая инспекция доначислила компании страховые взносы и НДФЛ на сумму вознаграждения в пользу ИП, утратившего статус предпринимателя. Не согласившись с решением налоговиков, компания обратилась в суд с иском. В иске она потребовала отменить доначисление налогов.
За что спорили: 949 242 рубля.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель налогоплательщика отмечал, что обязанности по уплате страховых взносов и НДФЛ за предпринимателя у него не возникло. Договор платного выполнения строительных работ, по которому производились спорные выплаты, был заключен с подрядчиком, который имел статус ИП. Данный статус был подтвержден выпиской из ЕГРИП. В свою очередь ИП самостоятельно уплачивают страховые взносы и НДФЛ с вознаграждения, которое они получают от заказчиков работ и услуг. Заказчики работ налоги и взносы за ИП платить не обязаны. При этом утрата статуса ИП в процессе выполнения работ не позволяет налоговикам производить доначисление налогов заказчикам работ, если на момент заключения договора подрядчик был зарегистрирован в качестве ИП.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налогоплательщика и признал доначисление НДФЛ и страховых взносов законным. Судьи пояснили, что плательщиками страховых взносов признаются организации и ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицами (п. 1 ст. 419 НК РФ). Указанные организации и ИП признаются и налоговыми агентами по НДФЛ. Организации и ИП, от которых физлица получили доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, обязанность по уплате страховых взносов и НДФЛ возникает у организаций и ИП при выплате зарплат и вознаграждений по трудовым договорам и договорам ГПХ, заключенным с физлицами.
Если на стороне исполнителей по договорам ГПХ выступают физлица, зарегистрированные и поставленные на учет в налоговых органах в качестве ИП, то заказчики работ не исполняют обязанности плательщиков страховых взносов и налоговых агентов по таким договорам. Страховые взносы и НДФЛ в таких случаях обязаны уплачивать сами ИП, выполняющие работы и оказывающие услуги на основании договоров ГПХ.
В то же самое время заключение договора ГПХ с предпринимателем еще не освобождает организацию от уплаты страховых взносов и НДФЛ с выплат по такому договору. Обязанности по уплате взносов и НДФЛ могут возникать, в частности, в случае утраты исполнителем статуса ИП в период действия договора. При этом наличие или отсутствие у исполнителя статуса ИП в целях уплаты НДФЛ и взносов определяется не на момент заключения договора, а на момент осуществления выплат по такому договору.
Утрата подрядчиком статуса ИП освобождает его от необходимости уплаты взносов и НДФЛ с получаемого от заказчика вознаграждения. В таких случаях взносы и подоходный налог за исполнителя обязан уплачивать уже сам заказчик.
Суд установил, что к моменту получения вознаграждения по договору ГПХ исполнитель уже утратил статус ИП. Соответственно, на стороне компании-заказчика работ возникла обязанность по исчислению и уплате страховых взносов и НДФЛ с выплат в пользу исполнителя. В связи с этим доначисление компании налогов было признано законным и обоснованным.
